Для более точного и достоверного определения себестоимости продукции, а также финансовых результатов организации необходимо регулярно осуществлять контроль за правильностью начисления и учета амортизационных отчислений. Этот контроль должен проводиться со стороны как внешних, так и внутренних аудиторов. Кроме того, соответствующие операции контролируются главным бухгалтером и ответственными за данный участок работы лицами финансовой службы.
Порядок начисления и учета амортизационных отчислений по основным средствам регулируют следующие нормативные документы:
- НК РФ (гл. 25, ст. ст. 256 - 259; 322, 323);
- Методические рекомендации по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденные Приказом МНС России от 20.12.2002 N БГ-3-02/729, в редакции Приказа МНС России от 27.10.2003 N ВГ-3-02/569 с изменениями, внесенными Решением ВАС РФ от 14.08.2003 N 8551/03 (далее - Методические рекомендации);
- Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденное Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н;
- Положение по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденное Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н;
- Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н (далее - Методические указания);
- Постановление Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 N 1 "О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы" (в ред. Постановлений Правительства Российской Федерации от 09.07.2003 N 415, от 08.08.2003 N 476);
- Единые нормы амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР, утвержденные Постановлением Совета Министров СССР от 22.10.1990 N 1072;
- Указания по отражению в бухгалтерском учете организаций операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом, утвержденные Приказом Минфина России от 28.11.2001 N 97н;
- Письмо Минэкономики России от 17.01.2000 N МВ-32/6-51 "О применении механизма ускоренной амортизации на персональные компьютеры";
- Письмо Минфина России от 29.08.2002 N 04-05-06/34.
К документам, подлежащим проверке, относятся приказы "Об учетной политике для целей бухгалтерского учета", "Об учетной политике для целей налогового учета", "Об установлении сроков полезного использования основных средств"; отчет о переоценке основных средств, если переоценка проводилась; договоры купли-продажи ОС; на ремонт, реконструкцию и модернизацию ОС; аренды; лизинга; акты о приеме-передаче объектов основных средств (кроме зданий, сооружений); приеме-передаче здания (сооружения); о приемке-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов ОС; о списании объектов ОС (кроме автотранспортных средств); о списании автотранспортных средств; накладные на получение ОС при оплате денежными средствами; инвентарные карточки учета объектов ОС; опись инвентарных карточек учета ОС; инвентарная книга учета объектов ОС; инвентарные списки ОС по месту их нахождения в эксплуатации; инвентарная книга учета объектов ОС стоимостью не более 10 тыс. руб.; инвентарная книга учета объектов ОС, переданных в аренду, переведенных на консервацию; инвентарная книга модернизируемых и реконструируемых ОС; инвентарная книга или перечень основных средств, подлежащих налоговому учету; главная книга или оборотно-сальдовый баланс; журналы-ордера N 13 (по кредиту счетов 01, 02) и N 10 (по кредиту счета 02); ведомость аналитического учета ОС; разработочные таблицы (ведомости) "Расчет амортизации ОС"; регистр информации об объекте ОС; регистр-расчет амортизации ОС; налоговая декларация по налогу на прибыль организаций.
На подготовительном этапе составляются план и программа проверки. В план включаются следующие вопросы:
- наличие учетной политики для целей бухгалтерского и налогового учета;
- отражение в учетной политике методов начисления амортизационных отчислений по ОС, а также предела стоимости предметов для их принятия к бухгалтерскому учету в составе средств в обороте;
- соблюдение в проверяемом периоде установленного в учетной политике метода начисления амортизационных отчислений, а также порядка расчета сумм амортизации;
- все ли объекты приняты в расчет для начисления амортизационных отчислений;
- не принимались ли в расчет для начисления амортизации в целях бухгалтерского учета объекты ОС, указанные в п. п. 17, 18, 23 ПБУ 6/01;
- не принимались ли в расчет для начисления амортизации в целях налогообложения объекты ОС, приведенные в п. п. 2, 3 ст. 256 НК РФ, а также в пп. 6, 7, 14, 19, 22 и 23 п. 1 ст. 251 НК РФ и пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ;
- определение срока полезного использования объектов ОС для целей бухгалтерского учета и налогообложения;
- установление дат начала и прекращения амортизационных отчислений;
- начисление амортизационных отчислений в целях бухгалтерского учета по ОС первоначальной стоимостью до 10 000 руб., приобретенным до 1 января 2002 г., а также отражение остаточной стоимости данных средств в налоговом учете и корректировка налогооблагаемой базы в соответствии с п. 4 ПБУ 18/02;
- начисление амортизационных отчислений по объектам ОС первоначальной стоимостью свыше 10 000 руб., приобретенных после 1 января 2002 г., для целей бухгалтерского учета и налогообложения;
- начисление амортизационных отчислений по объектам недвижимости, права собственности на которые требуют государственной регистрации;
- начисление амортизационных отчислений по объектам ОС, сданных в аренду;
- начисление амортизации лизингового имущества;
- применение поправочных коэффициентов к нормам амортизации (повышение норм амортизации, снижение норм амортизации);
- налоговый учет амортизационных отчислений;
- отражение сумм начисленных амортизационных отчислений на счетах бухгалтерского учета.
Кроме того, аудитор должен ознакомиться с имеющимися в организации первичными документами и регистрами бухгалтерского и налогового учета начисления амортизационных отчислений по ОС и отметить в аудиторском отчете соответствие представленных для проверки первичных документов и регистров нормативным документам по бухгалтерскому и налоговому учету.
Ознакомившись с материалами проверок правильности начисления амортизационных отчислений, проведенных внутренними аудиторами и другими ответственными лицами организации, аудитору следует отметить в аудиторском отчете наличие или отсутствие необходимого контроля со стороны ответственных лиц организаций и внутренних аудиторов за достоверностью начисления и учета амортизационных отчислений по ОС.
При способе списания стоимости по суме чисел лет срока полезного использования годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе которого число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока полезного использования объекта.
Этот метод предполагает использование для исчисления амортизации сумму чисел лет срока полезного использования объекта.
Например, было принято в эксплуатацию оборудование по стоимостью 100 тыс. руб. Срок полезного использования 5 лет. Сумма чисел срока использования 15 (1+2+3+4+5). Этот метод предполагает два варианта начислений, представленных в таблицах:
Таблица 3.7. Расчет амортизации методом суммы лет
Вариант 1. (вариант снижающейся амортизации)
Год Балансовая (остаточная) стоимость на начало года (тыс.руб.) Норма амортизации (%) Сумма годовой амортизации (тыс.руб.) Балансовая стоимость (остаточная) на конец года
1 100,000 100,000*5/15 = 33,33% 33,333 66,667
2 66,667 100,000*4/15 = 26,67% 26,667 40,000
3 40,000 100,000*3/15 = 20,00% 20,000 20,000
4 20,000 100,000*2/15 = 13,33% 13,333 6,667
5 6,667 100,000*1/15 = 6,67% 6,667 0
Вариант снижающейся амортизации (табл. 3.7) эквивалентен методу снижающегося остатка.
Таблица 3.8. Расчет амортизации методом суммы лет Вариант 2. (вариант возрастающей амортизации)
Год Балансовая (остаточная) стоимость на начало года (тыс.руб.) Норма амортизации (%) Сумма годовой амортизации (тыс.руб.) Балансовая стоимость (остаточная) на конец года
1 100,000 100,000*1/15 = 6,67% 6,667 93,333
2 93,333 100,000*2/15 = 13,33% 13,333 80,000
3 80,000 100,000*3/15 = 20,00% 20,000 60,000
4 60,000 100,000*4/15 = 26,67% 26,667 33,333
5 33,333 100,000*5/15 = 33,33% 33,333 0
Вариант возрастающей амортизации (табл. 3.8) соотносит суммы амортизационных начислений с физическим износом оборудования, когда с увеличением сроков эксплуатации оборудования требуется всё больше и больше расходов на запасные части и материалы, обслуживание и ремонт. При этом и амортизационные отчисления в бухгалтерской отчётности также возрастают.
Метод списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) предполагает использование для исчисления амортизации натуральных объёмов произведённой этим активом продукции.
Метод соотносит амортизацию с выполненным объёмом работ, однако не учитывает факторов физического износа и соображений экономической привлекательности списания максимума стоимости в первые периоды эксплуатации актива.
Таблица 3.9. Расчет амортизации методом
Год Балансовая (остаточная) стоимость на начало года (тыс. руб.) Количество продукции Амортизация
(тыс. руб.) Балансовая (остаточная) стоимость на конец года (тыс. руб.)
1 160,000 100,000 160,000*(100/320) = 50,000 110,000
2 110,000 60,000 160,000*(60/320) = 30,000 80,000
3 80,000 90,000 160,000*(90/320) = 45,000 35,000
4 35,000 70,000 160,000*(70/320) = 35,000 0
Процесс накопления амортизационного фонда отражается на счетах бухгалтерского учета.
Для учета износа (амортизированной стоимости) основных средств на предприятиях всех форм собственности предусмотрен пассивный, регулирующий счет 02 «Амортизация основных средств». По своему отношению к балансу этот счет является пассивным, но в бухгалтерском балансе-нетто не находит своего отражения, так как основные средства в балансе показываются в остаточной стоимости. По кредиту счета учитываются остаток и начисленная сумма амортизации, а по дебету списание амортизации.
Счет 02 субсчетов не имеет. Однако к этому счету могут быть открыты субсчета, предусмотренные в ранее действовавшем Плане счетов бухгалтерского учета:
1. "Амортизация собственных основных средств";
2. "Амортизация имущества, сданного в лизинг".
Здесь учитывается движение амортизации основных средств, сданных в долгосрочную аренду.
Аналитический учет по счету 02 "Амортизация основных средств" ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных об амортизации основных средств, необходимых для управления организацией и составления бухгалтерской отчетности.
Амортизация основных средств представляет собой одну из статей затрат, поэтому при ее начислении дебетуют счета издержек производства и обращения (20, 23, 25, 26, 29, 44) и кредитуют счет 02.
Следует отметить, что объекты основных средств стоимостью не более 2000 руб. за единицу, а также приобретенные книги, брошюры и другие издания можно списывать на затраты производства (расходы на продажу) по мере передачи для использования (эксплуатации).
Организация-арендодатель отражает начисленную сумму амортизации по основным средствам, сданным в аренду, бухгалтерской записью:
Д91/2 «Прочие расходы» К02
Похожие рефераты:
|
Дипломные работы 
